Списание просроченной кредиторской задолженности

Comments

• Доброе утро!
  

  Цитата: Добрый день, уважаемые специалисты.Я столкнулась с такой проблемой. На 62 счете у меня висит сумма просроченной кредиторской задолженности, т.е. когда-то деньги нам покупатели перечислили, а товар мы им так и не поставили. Закрывая год по результатам инвентаризации я списала эту сумму на 91-1 во внереализационные доходы. Теперь встал вопрос со списанием НДС. Дело в том, что на 76 в авансах я этих сумм не вижу и на 68 их тоже нет. Как найти мне потерянные суммы НДС и как правильно произвести списание просроченной кредиторской задолженности в таком случае?Прошу прощения, если повторяю уже когда-то созданную тему, но в поисковике все темы, которые я нашла по данному вопросу закрыты, и нет возможности там написать.Заранее большое спасибо за ваши ответы.

  
  Нужно смотреть проводки, какие были 3 года назад. Была ли выписана с/ф на данный аванс, отражен ли он в книге продаж, и соответственно в декларации. Если нет сдавать утоненку, делать доп.листы к книге продаж. Сделать исправительные проводки в бух. учете, согласно учетной политики(и явл. данное исправление существенным)
  
  

  Цитата:Вопрос: Можно ли НДС по предоплате отнести к налоговым расходам и учесть при расчете налога на прибыль?Ответ: Порядок налогового учета НДС при списании кредиторской задолженности в виде аванса законодательно не определен.В гл. 21 НК РФ не предусмотрено предъявление к вычету сумм НДС, исчисленных ранее по подлежащим включению в состав доходов полученным авансам.Так, согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по авансам только в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.Что касается возможности включить суммы НДС в состав расходов по налогу на прибыль, то, по нашему мнению, следует отдельно рассматривать задолженность, возникшую до 2009 г. и после, поскольку с 01.01.2009 налогоплательщики обязаны предъявлять НДС при получении аванса. Поясним, почему данное обстоятельство имеет определяющее решение для рассматриваемой ситуации.В отношении задолженностей, возникших после 2009 г.С 1 января 2009 г. в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком авансов налогоплательщик обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ.Таким образом, с 2009 г. НДС, исчисленный с предоплаты, предъявляется покупателю путем выставления счета-фактуры.Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.Вместе с тем на основании пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).Таким образом, считаем, что при списании по истечении срока исковой давности аванса, полученного позже 2009 г., по которому НДС был предъявлен покупателю в счете-фактуре, для исчисления налога на прибыль в состав доходов такая кредиторская задолженность включается без учета НДС. Соответственно, в составе расходов сумма НДС не отражается.В отношении задолженностей, возникших до 2009 г.До 2009 г. налогоплательщики не предъявляли покупателям НДС при получении авансов. Соответственно, по нашему мнению, воспользоваться положениями пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ в данном случае нельзя.Соответственно, по авансам, возникшим до 2009 г., в состав внереализационных доходов следует включать всю сумму аванса, в том числе НДС, поскольку НДС покупателям не предъявлялся.При этом согласно позиции Минфина России, выраженной в Письме от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58, "возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, гл. 25 Кодекса не предусмотрена".Вместе с тем следует отметить, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов включаются суммы налогов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. В соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ. В рассматриваемом случае суммы НДС с авансов покупателям не предъявлялись, и, соответственно, отсутствует запрет на их учет в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку данные суммы были начислены в законодательно установленном порядке.Также следует указать на наличие положительной арбитражной практики по рассматриваемому вопросу. Однако поскольку прямые правила учета НДС при списании кредиторской задолженности по авансам отсутствуют, то выводы судов в таких делах базируются на различных аргументах.В пользу того, что сумму НДС по предоплате можно включить в состав налоговых расходов, высказался ФАС СЗО в Постановлении от 24.10.2011 N А42-9052/2010:"Суды обоснованно указали, что в отношении включения полученных авансов с учетом НДС в состав внереализационных доходов в виде сумм кредиторской задолженности, списанной по истечении срока исковой давности, в Налоговом кодексе Российской Федерации имеется соответствующая норма, позволяющая относить указанные суммы во внереализационные доходы с уплатой налога. Прямая норма о включении в состав внереализационных расходов сумм НДС по полученным авансам, списанным по истечении срока исковой давности, в названном Кодексе отсутствует.Соответственно, принимая во внимание положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о возможности учета налогоплательщиком при списании кредиторской задолженности суммы НДС с полученных авансов в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ".В Постановлении ФАС МО от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 суды также поддержали налогоплательщика. Однако выводы базировались на ином подходе. В данном случае суды поддержали налогоплательщика, который отнес к внереализационным доходам сумму невостребованного аванса за вычетом исчисленного с него НДС. При этом НДС, уплаченный с авансового платежа, не был включен в состав внереализационных расходов в качестве безнадежного долга.Таким образом, по нашему мнению, при списании по истечении срока исковой давности аванса, полученного до 2009 г., по которому НДС не предъявлялся покупателю, для исчисления налога на прибыль в состав доходов такая кредиторская задолженность включается с учетом НДС. Соответственно, в составе расходов сумма НДС может быть отражена в качестве прочих расходов согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Вместе с тем следует учитывать, что отражение НДС в составе расходов не урегулировано налоговым законодательством, является предметом налоговых споров и, учитывая мнение официальных органов, может потребовать защиты в судебном порядке.

  
  Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Королева М.В., Ильиных Д.А., Ефремова Е.С., Митрофанова И.А., Кондрашова Н.А., Курдяев А.Е. Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования // Налоги и финансовое право. 2012. N 8. С. 22 - 26, 37 - 343.